В жизни может случиться так, что вы сдали налоговую декларацию 3-НДФЛ, но через время выяснили, что в ней допущены ошибки или некоторые сведения не отображены, которые приводят к изменению налогооблагаемой базы, и, соответственно, оказывают влияние на исчисленный размер НДФЛ. Рассмотрим подробно, какие документы могут потребоваться для корректировки и какими штрафными санкциями может обернуться бездействие сдавшего декларацию налогоплательщика.

Если с вами случалась подобная неприятность, понадобится внести изменения в налоговую декларацию и заново подать в налоговый орган откорректированный документ. Данный момент зафиксирован в ст. 81 НК РФ. Для подачи уточненной налоговой декларации желательно придерживаться такого алгоритма.

Занижают ли ошибки в декларации подлежащую уплате сумму налога

Если ошибки и неточности в налоговой декларации 3-НДФЛ, поданной в налоговый орган, приводят к занижению суммы НДФЛ, который нужно уплатить, то на ваши плечи ложится обязанность внесения необходимых изменений в налоговую декларацию и представление уточненного документа в налоговый орган. Этот момент прописан в абз. 1 п.1 ст. 81 НК РФ.

Если недостоверные сведения или выявленные ошибочные данные не приводят к занижению суммы НДФЛ, подлежащей уплате, то вы имеете право внести соответствующие изменения в налоговую декларацию 3-НДФЛ и представить уточненный документ в налоговый орган. Но закон не вменяет вам это в обязанность, то есть, это можно делать по желанию об этом гласит абз. 2 п.1 ст. 81 НК РФ.

Данное правило «работает» для всех плательщиков налогов, в частности и на физических лиц, которые заявили в декларации 3-НДФЛ тот или иной налоговый вычет.

Рассмотрим наглядный пример

Физическое лицо подало в налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2016 год, и заявило имущественный налоговый вычет по расходам на покупку квартиры. В том же 2016 году была оформлено право собственности на квартиру. После того, как декларация была подана, гражданин выявил, что он не учел в документе доход, по которому НДФЛ был уплачен, и по этой причине была занижена сумма имущественного вычета.

В данной ситуации физическое лицо имеет право подать уточненную декларацию по НДФЛ и осуществить перерасчет размера имущественного налогового вычета по расходам на покупку квартиры.

Как правильно заполнить уточненную налоговую декларацию

Перерасчет налоговых обязательств в общем случае осуществляется в периоде совершения ошибки – об этом гласит п.1 ст. 54 НК РФ. Иными словами, если вы выявили ошибочные данные в декларации 3-НДФЛ в 2016 году, но подана она была в 2013 году, то для заполнения уточненной налоговой декларации понадобится брать форму 3-НДФЛ, которая была использована при предоставлении отчетности за 2013 год.

Если искажения или ошибки способствовали излишней уплате налога, то перерасчет в такой ситуации может производиться в периоде выявления ошибочных данных. Этот момент закреплен в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.

Если вы впервые будете заниматься корректировкой декларации, то на титульном листе декларации поле «Номер корректировки» нужно заполнить так: «1 - -» . Если декларация корректируется второй раз, то «2 - -» и далее по порядку. Этот момент пп.2 п. 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@.

В уточненной декларации понадобится отобразить всю информацию без ошибок, так как смысл уточненной декларации заключается в том, что плательщик налогов корректирует данные и вносит изменения в первоначальную информацию, а не сделает еще один дополнительный отчет за какой-то из прошлых периодов. Этот момент прописан в п.1 ст. 81 НК РФ.

Вы можете заполнить налоговый документ от руки или на компьютере – как вам удобно. Вдобавок, вам доступны такие удобные инструменты:

• Специальная компьютерная программа «Декларация». Ей можно воспользоваться на сайте ФНС РФ;
• сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

К налоговому документу прилагаются документы, которые обосновывают внесение соответствующих изменений/дополнений в декларацию, а также заявление на возврат НДФЛ/вычет НДФЛ (если есть в этом необходимость). Вдобавок, к декларации вы можете приложить пояснительную записку о том, какая причина способствовала тому, что пришлось уточнять сумму НДФЛ/размер вычета по НДФЛ. Это дает возможность при камеральной проверке избавить себя от лишних вопросов от инспектора.

Если говорить о документах, предоставленных ранее, то важно учитывать следующие важные моменты. Когда налоговые органы проводят проверку, они не имеют право истребовать у проверяемого лица документы, предоставленные им ранее в ИФНС при проведении выездных и камеральных проверок. Данное ограничение не будет распространяться на два случая, оговоренные в п.5 ст. 93 НК РФ:

• Когда документы, которые были представлены в ИФНС, по обстоятельствам непреодолимой силы были утрачены налоговой инспекцией;
• Когда подлинные документы ранее предоставлялись в ИФНС, и через время были возвращены проверяемому лицу.

Итак, если совместно с первой декларацией вы представили все необходимые документы, то вторично вы не обязаны их представлять. Если вы представляли в налоговый орган подтверждающие документы в виде копий, то инспектор имеет законное право ознакомиться с оригиналами указанных документов. Этот момент закреплен в абз.7 п.2 ст. 93 НК РФ.

Способы подачи скорректированной налоговой декларации и подтверждающих документов

Вы должны подать уточненную налоговую декларацию 3-НДФЛ в единственном экземпляре в налоговый орган по месту жительства. Этот момент закреплен п.3 ст.80, п.1 ст.83 НК РФ.

Если обратиться к п. 4 ст. 80 НК РФ, то там сказано, что представить налоговую декларацию можно следующими способами:

1. Лично посетив налоговый орган. Если такой возможности не имеется, то передать полномочия своему представителю.
2. В электронной форме. Можно передать документы через личный кабинет налогоплательщика или через Единый портал госуслуг.
3. с обязательной описью вложения. Рекомендуется отправлять письмо с уведомлением о вручении.

Если вы подаете декларацию самостоятельно или то лучше всего заполните и подпишите два экземпляра декларации. На одном экземпляре налоговый инспектор сделает отметку о том, что декларация принята, а второй останется у них. Вдобавок, рекомендуется составить сопроводительное письмо в двух экземплярах с указанием всех документов, переданных в налоговый орган.

Говоря о том, что нужно сделать, если в декларации 3-НДФЛ допущена ошибка, необходимо учитывать тот факт, что на законодательном уровне срок представления уточненной декларации законодательством не зафиксирован, и по этой причине вы имеете право направить в налоговый орган уточненную декларацию в любое время после того, как будут обнаружены ошибки и искажения. Ошибка буде считаться исправленной в том случае, если вы подали уточняющую декларацию.

В какие сроки следует доплатить налог в бюджет

В случае, если допущенные ошибки или искажения способствовали занижению НДФЛ, то вам понадобится доплатить необходимую сумму в бюджет. Если сроки уплаты будут нарушены, то налоговая инспекция направит вам требование об уплаты (недоимки), – об этом гладит п.1 ст. 45 НК РФ.

В случае неисполнения данного требования в обозначенный срок, у налогового органа появляется законное право обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет принадлежащего вам имущества. Об этом гласит п.1 ст. 48 НК РФ.

Если в течение трехлетнего периода со дня истечения срока исполнения самого раннего требования налогового органа, сумма вашей задолженности, включая задолженность по пеням, штрафам, страховым взносам, налогам, сборам:

• Стала больше 3000 рублей, то налоговый орган обращается в суд с заявлением в течение 6 месяцев со дня превышения задолженности 3000 рублей;
• Не превысила 3000 рублей, то налоговый орган обращается в суд с заявлением в течение 6 месяцев со дня, когда указанных трехлетний период истек.

Эти моменты закреплены в п.2 ст. 48 НК РФ.

По заявлению налогового органа, которое подано мировому судье по месту вашего проживания, может быть вынесен судебный приказ по данным требованиям, если они являются бесспорными. Эти моменты регламентированы ст. 4 Закона от 05.04.2016 № 103-ФЗ; п.3 ч.3, ч.3.1 ст.1, ст. ст. 22, 17.1, 123.1, п.3 ч.3 ст. 123.4 КАС РФ. При этом судебный приказ выносится без разбирательства в суде и вызова сторон. Это прописано в ч.2 ст. 123.5 КАС РФ.

Но если вы до вынесения судебного приказа или в течение 20 дней со дня направления вам копии вынесенного судебного приказа представите имеющиеся возражения касательно изложенных в нем требований, в принятии заявления о вынесении судебного приказа будет отказано, а уже вынесенные судебный приказ отменен. В данном случае будет запущено уже судебное разбирательство после того, как налоговый орган обратится в суд с административным исковым заявлением. Эти моменты прописаны в п.49 Постановления Пленума Верховного Суда РФ, в ч.1,2 ст. 123.7, ч.3 ст.123.5, ст. ст. 286, 289 КАС РФ.

Отчетность по НДС сдана, кажется что можно расслабиться... Однако не все бухгалтеры могут вздохнуть с облегчением - некоторым из них предстоит вносить изменения в отчетность. Обычно это бывает следствием того, что в поданной декларации выявились ошибки, либо документы от контрагента, относящиеся к прошлым периодам, поступили с запозданием.

В этой статье мы рассмотрим случаи, когда чаще всего возникает необходимость прибегнуть к подаче уточненной декларации по НДС, а также о том, как это сделать и избежать возможных санкций.

На основании статьи 81 Налогового кодекса России, подавать уточненную декларацию организация обязана лишь в том случае, если выявленные после сдачи отчетности ошибки и неотраженные данные приводят к занижению суммы налога .

Если в первичной декларации содержатся недостоверные или неполные сведения, которые не приводят к занижению суммы налога, то подавать «уточненку» налогоплательщик не обязан, хотя право на это он имеет.

Что грозит компании или предпринимателю, которые подали уточненную декларацию? Сам по себе факт ее представления санкций не влечет - тут все зависит от того, вызвали ли недостоверные первичные данные занижение налога. Если это так, то недоимку и пени следует оплатить еще до подачи «уточненки». В этом случае согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик от ответственности за неполную уплату налога будет освобожден.

Если недоимка не будет оплачена до момента, когда о ней узнает налоговая служба, на организацию может быть наложен штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ.

Хотя законодательство не требует прилагать к уточненной декларации какие-либо поясняющие документы, все же будет нелишним составить сопроводительно письмо . Тем более при проведении камеральной проверки инспекторы все равно затребуют пояснений. В письме следует указать, в декларацию по какому налогу и за какой период вносятся изменения, каковы ошибочные (неполные или непредставленные) сведения, в каких разделах и строках декларации они находятся, а также привести первичные и уточненные показатели. Если ошибки повлияли на налоговую базу, следует привести новый расчет и сумму налога. В случае оплаты недоимки и пени стоит указать реквизиты платежки, а вместе с декларацией и сопроводительным письмом отправить в налоговую инспекцию ее скан-копию.

Конкретные ситуации

А теперь рассмотрим распространенные ситуации, в которых не избежать представления в налоговую службу уточненной декларации, а также когда без этого можно обойтись.

Неверно указан отчетный период

Как поступить в случае, если ошибка содержится в коде периода, за который составлена декларация? Ответ однозначный - необходимо уведомить налоговую службу об этой ошибке, и как можно быстрее. Иначе можно заполучить штрафные санкции, причем они могут налагаться как на организацию (статья 119 НК РФ), так и на должностное лицо (15.5 КоАП РФ).

Нужно ли в этом случае подавать «уточненку»? Такой вариант возможен, хотя при этом можно столкнуться с непониманием со стороны ФНС. Там могут попросту не принять документ, поскольку за указанный период первичной декларации подано не было. Либо посчитать уточненную декларацию за поданную впервые с нарушением срока, и тогда организации может быть выставлен штраф по статье 119 НК РФ.

Лучше поступить следующим образом:

Письменно заявить в налоговую инспекцию о том, что декларацию, поданную с ошибочным кодом периода, следует считать представленной за такой-то период (указав его правильный код).

Чаще всего в ФНС принимают подобные пояснения и считают, что организация отчиталась без нарушений. Но если все-таки штрафные санкции последуют, у организации есть шанс его оспорить - в судебной практике есть примеры, когда арбитры решали такие дела в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).

Поздно поступившие документы

Нередко на практике бывают ситуации, когда от контрагента поступают документы, относящиеся к прошлому периоду. Например, счет-фактуру по декабрьской сделке можно получить уже в январе следующего года. В таких случаях подавать «уточненку» необходимости нет, ведь включить «запоздавший» счет-фактуру в книгу покупок можно и в текущем периоде. Такое правило было введено с начала 2015 года пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. Основываясь на нем, можно заявить о вычете НДС в любой период в пределах трех лет с момента оприходования товаров, работ или услуг.

Однако такой порядок распространяется лишь на вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Иные вычеты НДС (например, уплаченного в качестве налогового агента, с предоплаты и прочие) необходимо заявить в том периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учёту, при условии их использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности.

Произошло завышение вычета НДС

Ситуация, в которой однозначно следует подавать уточненную декларацию по НДС - когда из-за вкравшейся ошибки был завышен налоговый вычет . Ведь в результате происходит занижение суммы налога, а это, как было сказано в начале статьи, накладывает на организацию обязанность представления «уточненки». Порой такое происходит по вине бухгалтера - например, он дважды зарегистрировал один и тот же счет-фактуру либо допустил техническую ошибку при вводе информации в систему учета. Но это также может стать следствием ошибочных действий бухгалтерии поставщика. Допустим, первичный счет-фактура, полученный в отчетном квартале, впоследствии был исправлен и датирован уже следующим периодом.

Чья бы вина ни была причиной завышения вычета, уточненную декларацию придется подавать. Но перед этим нужно исправить ошибки в книге покупок - составить дополнительный лист и занести в него верные данные. Сведения, которые подлежать удалению, нужно записать со знаком «минус ».

Ошибки в книге покупок, не влияющие на сумму вычета

Порой в первичных документах прошлых периодов можно обнаружить ошибки технического характера, не влияющие на сумму НДС. Например, ошибочное указание ИНН, адреса, наименования контрагента.

В силу упомянутой статьи 81 НК РФ, их наличие не обязывает налогоплательщика подавать уточненную декларацию.

Получение исправленного счета-фактуры

Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибки в полученном счете-фактуре и обращается за их исправлением к поставщику. Последний составляет корректировочный счет-фактуру и направляет покупателю. Однако между этими событиями может произойти разрыв по времени, и исправленный документ организация получит уже в следующем квартале.

По мнению ФНС, регистрировать такой счет-фактуру следует в том периоде, в котором получен его верный вариант. Вычет, ранее заявленный по нему, придется аннулировать, пересчитать НДС, оплатить его сумму и пени, после чего подать уточненную декларацию.

Стоит отметить, что такая позиция налоговой службы не находит однозначной поддержки у арбитров - они выносят свои решения как в пользу ФНС, так и в пользу налогоплательщиков.

Также следует помнить, что не любые ошибочные данные в счетах-фактурах могут привести к отказу в вычете. В пункте 2 статьи 169 НК РФ прямо говорится о том, что если ошибки не мешают идентифицировать стороны сделки, наименование и стоимость товара, ставку и сумму НДС, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Поэтому прежде чем обратиться к поставщику за корректировочным документом, следует убедиться в его необходимости.

Внесение изменений в разделы 8 и 9

Корректировка влияющих на сумму налога данных книги покупок или продаж за прошлый период осуществляется в разделах уточненной декларации 8 и 9 .

Для многих бухгалтеров остается неясным такой момент: надо ли вносить в «уточненку» раздел полностью или достаточно отразить лишь его исправленную часть.

Официальных разъяснений по этому поводу пока нет, однако на семинарах представители ФНС говорят о корректности и того, и другого способа. Главное при этом - выбрать правильный «признак актуальности » документа, который указывается по строке 001 как самого раздела, а также приложения к нему.

Признак актуальности - параметр, который отражает корректность данных раздела, содержащихся в первичной декларации:

• Если они были верны и не требуют внесения изменений, то здесь следует поставить код «1 ».
• Если раздел содержал некорректные либо неполные данные, то его актуальность помечается кодом «0 », а в его полях указываются верные сведения.

Таким образом, согласно разъяснениям налоговиков, отразить изменения в разделах 8 и 9 уточненной декларации можно двумя путями:

1. Первый способ — содержание раздела вносится в декларацию полностью - не только исправленные, но и корректные данные. При этом в графе «признак актуальности » по разделу ставится «0 », а Приложение 1 (дополнительный лист соответствующей книги) не заполняется. Это значит, что весь указанный раздел первичной декларации следует считать неверным, а вместо него использовать данные аналогичного раздела уточненной декларации.
2. Второй способ - оформить лишь исправленные данные разделов 8 и/или 9 через Приложение 1 . При этом в признаке актуальности приложения указать «0 », а актуальность самого раздела обозначить кодом «1 ». Такая запись будет означать, что все прочие сведения соответствующего раздела первичной декларации, за исключением тех, которые поданы в составе «уточненки», верны. Рекомендуем использовать именно этот способ, поскольку он соответствует Постановлению Правительства РФ № 1137, согласно которому изменения необходимо вносить через доплисты.

Мы рассмотрели некоторые распространенные ошибки, которые встречаются в Декларациях по НДС. Как видно из статьи, далеко не всегда налогоплательщику необходимо подавать уточненную декларацию, хотя в некоторых случаях сделать это все же придется.

Необходимость предоставления отчетности в налоговый орган возложена не только на юридических, но и на физических лиц. Уточненная декларация 3-НДФЛ заполняется в том случае, если в документы закралась ошибка.

Именно корректирующая декларация позволит избежать санкций со стороны ФНС в случае, если они обнаружат недостоверную информацию. Как же правильно это сделать в 2019 году?

Ситуаций, когда человек сталкивается с необходимостью уточнения информации, отраженной в 3-НДФЛ, немало, например:

Уточненная декларация подается и в случае, если данные по сделкам заполнены неверно, к примеру, вместо ФИО продавца или покупателя было указано просто слово «продажа».

Ошибки могут быть обнаружены и самим гражданином, и специалистом ФНС при проведении проверки.

Что делать, если в 3-НДФЛ обнаружены неточности?

К сожалению, налогоплательщики не застрахованы от ошибок. К счастью, закон предусматривает возможность их исправления. И, если вы допустили промах при подготовке отчетности, действовать нужно по следующей схеме:

1. Подсчитайте, какие последствия имела ошибка. Если вы недоплатили средства в бюджет, корректировка декларации 3-НДФЛ за прошлый год обязательна, если нет – выполняется по желанию;
2. Отредактируйте новый документ, используя ту форму, которую вы заполняли изначально;
3. Направьте бумагу в инспекцию – сделать это можно лично, почтой или через , при необходимости следует приложить справки, подтверждающие ваши расчеты, которые не были использованы ранее;
4. Доплатите налог в бюджет, если изначально вы внесли меньшую сумму.

Исправить декларацию можно и после отправки, причем ст.81 НК РФ предусматривает возможность уточнения данных несколько раз – для забывчивых или невнимательных налогоплательщиков.

Как правильно заполнить уточненную 3-НДФЛ?

Если вы самостоятельно подготавливали первичный отчетный документ, трудностей при заполнении уточненной декларации не возникнет. Как ее корректировать?

• заполните персональные данные о себе, включая ИНН, ФИО, отчетный период;
• укажите корректирующий номер – при подаче уточнений впервые – «1», при повторном обращении код корректировки – «2»;
• заполните все пункты, по которым вы получали доходы и производили расходы, так, будто вы делаете это впервые, проставляя верные данные;
• укажите дату, подпишите документ.

К 3-НДФЛ следует приложить чеки или другие документы, которые первоначально не были поданы в ФНС.

Как сдать декларацию?

Предоставление уточненной документации осуществляется так, как и подача декларации впервые. Налогоплательщик может воспользоваться любым способом:

• лично обратиться в территориальный орган;
• делегировать обязанность представителю по доверенности;
• направить документы почтой;
• сделать корректировку в личном кабинете, здесь же прикрепив документы.

В день подачи скорректированной декларации нужно уплатить налог во избежание начисления пени!

Организация направила в налоговый орган отчетность с нулевыми показателями. Следует ли сдавать уточненные декларации, если в представленных декларациях неверно указан код ОКТМО? Если да, то возникает ли ответственность в случае их несвоевременного представления?

Ответ: В случае указания организацией в налоговой декларации, в том числе с нулевыми показателями, неверного кода ОКТМО обязанность по представлению уточненной декларации отсутствует. Основания для привлечения организации к ответственности также отсутствуют.

Обоснование: В налоговой декларации предусмотрены строки для указания в них кода по ОКТМО. Организациям при заполнении этих строк декларации следует руководствоваться Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст (ОКТМО).
ФНС России в Письме от 25.02.2014 N БС-4-11/3254 в отношении порядка заполнения уточненных налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) сообщает следующее.
Согласно п. 4 Письма ФНС России от 25.12.2013 N ГД-4-3/23381@ при представлении в налоговый орган уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации следует руководствоваться положениями ст. 81 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 5 ст. 81 НК РФ уточненная декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Прием налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) в территориальных налоговых органах осуществляется в соответствии с Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, в п. 28 которого среди оснований для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) не упомянуто неверное указание кода ОКТМО. Следовательно, налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации с неверно указанным кодом ОКТМО, такая декларация будет считаться поданной в срок. Следовательно, ответственность за нарушение срока представления декларации по ст. 119 НК РФ не применяется.
В части необходимости представления уточненной налоговой декларации при неверном указании кода ОКТМО следует отметить следующее.
На основании п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в установленном порядке.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
В рассматриваемой ситуации обязанность представить уточненную налоговую декларацию, в том числе с нулевыми показателями, отсутствует. При этом в случае получения от налогового органа требования о представлении пояснений необходимо их направить в произвольной форме, указав правильный код ОКТМО в связи с допущенной ошибкой, не приводящей к занижению налога. Таким образом, у организации сохраняется право представить уточненную налоговую декларацию с правильным кодом ОКТМО, однако обязанность ее представлять и ответственность за ее непредставление отсутствуют.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Камералка: даем пояснения по НДС-декларации

Тему статьи предложила Елена Сергеевна Шаталова, главный бухгалтер ООО «Компания “Технолюкс Металл”», г. Москва.

Электронная форма сдачи НДС-декларации открыла налоговикам новые возможности для камеральной проверки. Кроме банальных ошибок в самой декларации, интерес для инспекторов представляют выявленные несоответствия между сведениями об операциях, содержащимися в декларации по НДС у одного налогоплательщика, и сведениями об этих же операциях, отраженными в НДС-отчетности других организаций и предпринимателей. Проверочная программа автоматически сравнивает данные, а также автоматически формирует требование о представлении пояснений, если обнаружатся какие-либо неточности.

Получили электронное требование - не забудьте выслать квитанцию о приеме

Если вы сдали НДС-декларацию в электронном виде, то и требование о представлении пояснений инспекция пришлет электронное. Получив его, не позднее 6 рабочих дней со дня его отправки вам нужно передать в инспекцию квитанцию о прием еп. 6 ст. 6.1 , п. 5.1 ст. 23 , п. 5 ст. 174 НК РФ .

Если вы это не сделаете, в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции, инспекция может заблокировать ваш расчетный счет и электронный кошелек (при его наличи и)п. 6 ст. 6.1 , п. 1 , подп. 2 п. 3 , п. 11 ст. 76 НК РФ .

Изучаем требование о представлении пояснений и приложения к нему

Внимательно ознакомьтесь не только с самим требованием, но и с приложениями к немуприложения 2.1- 2.9 к Письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (далее - Письмо ФНС) . Понять, что от вас хотят налоговики, будет несложно. К примеру, если инспекция выявит несоответствие данных, отраженных в разных строках разделов 1- 7 декларации, требование инспекции будет содержать следующее приложени еутв. Письмом ФНС по форме 2.9.

Камеральной налоговой проверкой были выявлены следующие сведения о выявленных противоречиях в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость или несоответствиях сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа:

Формулировка нарушения	Ссылка на норму законодательства	Контрольное соотношение	Данные, отраженные в декларации
1	2	3	4
Занижение суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по р. 3	ст. 173 НК РФ	если р. 3 ст. 200 гр. 3 р. 3. ст. (110 гр. 5 – 190 гр. 3)В разделе 3 НДС-декларации показатель графы 3 строки 200 «Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3» должен быть равен разности показателя графы 5 строки 110 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога...» и показателя графы 3 строки 190 «Общая сумма налога, подлежащая вычету»	80000,00 руб. 90000,00 руб.В представленной декларации разница показателей раздела 3 по строке 110 (графа 5) и строке 190 (графа 3) равна 90 000 руб., что больше показателя 80 000 руб., отраженного в строке 200 (графа 3). А этого быть не должно

Если инспекторы обнаружили, что какие-то операции вообще не отражены в вашей декларации и с них не был исчислен НДС, вы можете получить такое приложение к требованию.

Согласно сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля,

в 3 кв. 2015 г. были осуществлены следующие операции:

оформленные

Счетом-фактурой № 91 от 15.09.2015 ;

По имеющимся у налогового органа сведениям указанные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, при этом указанные операции не были отражены

в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В случае если у налоговиков возникли сомнения в отношении сведений из разделов 8- 12 НДС-декларации, вы можете получить приложения в табличной форме. Они схожи с таблицами соответствующих разделов декларации. В последней графе таких табличных приложений указывается код возможной ошибки. В нем и закодированы претензии проверяющих. Итак, всего сейчас применяется четыре таких кодаПисьмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 .

Код «1». Аналогичная запись об операции отсутствует у контрагента либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с данными контрагента.

К примеру, вы отразили в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок...» счет-фактуру контрагента, однако данных об этом счете-фактуре нет в его декларации. Если вы действительно ошиблись, подайте уточненную декларацию.

Но возможны и другие варианты. К примеру, ваш контрагент при регистрации вашего счета-фактуры неправильно указал его дату и номер, да еще и зарегистрировал его на квартал позже, чем вы отразили реализацию. В таком случае поясните инспекции сложившуюся ситуацию, указав, в какой декларации вы отразили счет-фактуру, вызвавший сомнение. Нелишним будет приложить и копию такого счета-фактуры к пояснениям.

Код «2». Может появиться только в случаях, когда данные по одной и той же операции отражаются и в книге покупок, и в книге продаж, однако друг другу не соответствуют.

К примеру, организация при аренде муниципального имущества должна сначала исчислить НДС в качестве налогового агента, оформить счет-фактуру, заплатить налог в бюджет, а затем принять на его основании тот же налог к вычету. В случае несовпадений в записях по подобным операциям к требованию о представлении документов инспекция может приложить две таблицы: одну - с выпиской из раздела 8/приложения 1 к нему, вторую - с выпиской из раздела 9/приложения 1 к нему. Ищите в них связанные операции, напротив которых стоит код возможной ошибки «2», и поясняйте нестыковки.

В некоторых случаях к требованию может быть приложена и одна таблица. К примеру, продавец заявил в декларации вычет авансового НДС, однако в декларации нет данных о его начислении. Инспекция вышлет такому продавцу таблицу с выпиской из раздела 8 «Сведения из книги покупок...», где будет указан зарегистрированный счет-фактура на аванс с кодом ошибки «2». Проверьте, начисляли ли вы НДС с аванса, в каком периоде и отражено ли это в НДС-декларации.

Код «3». Несоответствие данных об одной операции в частях 1 и 2 журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур. Он ведется по посредническим операциям, а также по операциям застройщиков, экспедиторов (если они включают в выручку только свое вознаграждение).

К примеру, посредник-комиссионер должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счет-фактуру, полученный от комитента. А выставленные покупателям счета-фактуры должны быть отражены в части 1 журнала учета. Данные о полученном и выставленных счетах-фактурах в рамках одной посреднической операции должны быть сопоставимы. Если есть несоответствия, инспекция приложит к своему требованию таблицу с выпиской из раздела 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и/или таблицу с выпиской из раздела 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» с указанием информации по «проблемным» операциям, проставив в соответствующих строках код «3».

Код «4 ». Возможно, при регистрации счета-фактуры допущена ошибка в тех показателях, которые указаны в графах приложения с номерами «a», «b».

Такой вид ошибок самый распространенный. Если ошибка только в одной графе, то в квадратных скобках будет указана одна цифра.

К примеру, в разделе 8 декларации указаны два счета-фактуры, в реквизитах которых инспекция сомневается: возможно, у одного указана неправильная дата, а у другого - порядковый номер. В таком случае приложение к требованию будет выглядеть так.

№ п/п (Строка 005)	Код вида операции (Стр. 010)	Номер счета-фактуры продавца (Стр. 020)	Дата счета-фактуры продавца (Стр. 030)	...	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (Стр. 120)	ИНН Продавца (Стр. 130)	...	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая на-лог), в валюте счета-фактуры (Стр. 170)	(Стр. 180)	Справочно: Код возможной ошибки
1	2	3	4		13	14		18	19	20
99	01	37	09.08.2015		19.08.2015	7713587777		70 800	10 800	4
185	01	181Данные, вызывающие у налоговиков сомнения	24.09.2015		24.09.2015	7716777788		212 400	32 400	4 Код ошибки помогает понять, в чем сомневаются налоговики. Код «4» говорит о том, что при регистрации счета-фактуры, возможно, допущена ошибка. В скобках поясняется, какие именно его данные вызывают сомнения. Цифра в скобках указывает на графу той же таблицы с сомнительным показателем

Составляем пояснения

На примерах посмотрим, как составить пояснения на запрос из инспекции, используя рекомендованные ФНС форм ыПисьмо ФНС или разработанные самостоятельно.

Дать пояснения (в электронном или бумажном виде) или внести исправления, представив уточненную декларацию, нужно в течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекци ип. 3 ст. 88 НК РФ .

Если вы действительно ошиблись и занизили налог, представление уточненной декларации (с предварительной доплатой недоимки и пени) убережет вас от уплаты штраф аподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ . По уточненной декларации начинается новая камеральная проверка, а проверка первичной декларации прекращаетс яп. 9.1 ст. 88 НК РФ .

Представление уточненной декларации в рамках камеральной проверки первичной декларации до составления акта приравнивается к исправлению самостоятельно обнаруженных ошибок. Ведь поскольку акт камеральной проверки еще не составлен, не зафиксированы и обнаруженные проверяющими ошибк иПисьмо ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327 .

Так что пока ошибка не зафиксирована в акте камеральной проверки, вы можете исправить ее без штрафа, даже если она привела к недоплате налога.

Если вы не представите пояснения и/или уточненную декларацию, инспекция примет решение на основании имеющихся у нее сведений. И если, к примеру, сочтет, что вы занизили налоговую базу и недоплатили налог, оштрафует васст. 122 НК РФ .

Иногда инспекторы пугают должностных лиц организации административным штрафом в размере от 2000 до 4000 руб. в случае непредставления в срок пояснений - как за неповиновение законному требовани юабз. 2 ст. 2.4 , ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ .

Однако ФНС разъяснила, что эта ответственность должна применяться только за неявку (в случае вызова должностных лиц в инспекцию), а не за отказ от дачи пояснени йПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3) .

На сайте налоговой службы разъяснено, как представлять пояснения при камералке декларации по НДСсайт ФНС России .

Разъяснения ФНС можно найти: сайт ФНС → Налогообложение в Российской Федерации → Действующие в РФ налоги и сборы → НДС → НДС2015

Налоговики считают, что ограничиться пояснениями можно, только если в результате устранения недочетов или нестыковок не изменятся показатели строки 040 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет...» и строки 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета...».

Если обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, нужно подавать уточненную деклараци юп. 1 ст. 81 НК РФ ; п. 3 приложения к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 .

В ИФНС № 5024 по г. Красногорску Московской области,
расположенную по адресу:
143409, г. Красногорск, ул. Братьев Горожанкиных, д. 2А

Исх. № 3 от 10.11.2015
На № 12 от 05.11.2015

ОТВЕТ

В ответ на полученное сообщение (с требованием представления пояснений) в отношении декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за налоговый период III квартал отчетный год 2015 номер корректировки: 0 ,

направляются соответствующие пояснения на 3 листах.

Как видим, налоговики предлагают сделать своеобразный титульный лист ответа, из которого видно, по какому поводу представлены пояснения и сколько листов они занимают. Пояснения по существу ФНС рекомендует оформлять в виде отдельных приложений, особенно если такие пояснения будут представляться по телекоммуникационным каналам связи.

В отношении показателей разделов 1- 7 декларации можно составить как текстовые пояснения, так и пояснения в самостоятельно разработанных таблицах (если не требуется уточненная декларация).

К примеру, какая-либо организация указала в книге покупок счет-фактуру, выставленный якобы вашей организацией, но у вас такого контрагента вообще не было (либо не было конкретной операции). Так и напишите в пояснениях.

В отношении ваших показателей, отраженных в разделах 8- 12 декларации, налоговая служба рекомендует указывать пояснения отдельно по каждому разделу в таблицах № 1 «Сведения соответствуют первичным учетным документам» и № 2 «Сведения, поясняющие расхождение (ошибки, противоречия, несоответствия)».

Таблицу № 1 заполняете, если какие-то записи в вашей декларации, вызвавшие сомнение у налоговиков, были указаны верно, то есть соответствуют первичным документам и счетам-фактурам. Увидев запись в этой таблице, инспекция поймет, что вы подтверждаете правильность указанных в декларации данных и, возможно, ошибку в декларации допустил ваш контрагент. Ведь при обнаружении несоответствий инспекция требует пояснения у обеих сторон, и когда контрагент признает ошибку, все встанет на свои места.

Продолжим рассматриваемый выше пример. Инспекция усомнилась в номере счета-фактуры от 24.09.2015. Предположим, что этот номер оказался верным. Чтобы пояснить это, надо заполнить таблицу № 1 раздела 8 ответа.

Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия.

1. Сведения соответствуют первичным учетным документам

№ п/п	Код вида операции	Номер счета-фактуры продавца	Дата счета-фактуры продавца	...		ИНН Продавца	...		Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в руб. и коп.	...
005	010	020	030		120	130		170	180
185	01	181Если никаких ошибок при регистрации счета-фактуры, по которому у инспекции возникли сомнения, не было, полностью перенесите в таблицу № 1 соответствующую строку из декларации	24.09.2015		24.09.2015	7716777788		212 400	32 400

В таблице № 2 вы исправляете свои ошибки, связанные с регистрацией счетов-фактур. При этом в строку «Расхождение» переносите из своей декларации сведения, которые просила пояснить инспекция, а в строке «Пояснение» указываете правильные значения только в тех графах, где была ошибка.

Так, в рассматриваемом нами примере видно, что у инспекции возникли сомнения в дате счета-фактуры № 37. Предположим, что дата действительно неверная. Чтобы пояснить ошибку и указать правильные данные, заполняем таблицу № 2 следующим образом.

Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия.

2. Сведения, поясняющие расхождение (ошибки, противоречия, несоответствия)

№ п/п строки, в которой выявлено расхождение	Тип информации	Код вида операции	Номер счета-фактуры продавца	Дата счета-фактуры продавца	...	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав	ИНН продавца	...	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая на-лог), в валюте счета-фактуры	Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в руб. и коп. (Стр. 180)	...
А (005)	Б	010	020	030		120	130		170	180
99 В графе А указываете порядковый номер исправляемой записи, под которым она была отражена в разделе 8 вашей декларации	Расхождение	01	37	09.08.2015		19.08.2015	7713587777		70 800	10 800
	Пояснение			19.08.2015 В строке «Пояснение» дублировать показатели остальных граф (где ошибок не было) не нужно

Если вы будете посылать ответ в электронном виде через ТКС, сделайте опись документо вутв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@ ; Письмо ФНС (п. 2.7) .

Как вы понимаете, можно представить пояснения и в свободной форме. Ведь формы пояснений, утвержденные ФНС, - не обязательные, а именно рекомендованные.

Также к пояснениям по собственному желанию можно приложить копии документов, подтверждающих совершение операций, вызвавших у проверяющих сомнения.

К примеру, инспекция засомневалась лишь в данных двух счетов-фактур (№ 85 и № 164), которые были зарегистрированы в книге покупок. Других недочетов и нестыковок в декларации обнаружено не было. После проверки реквизитов указанных счетов-фактур бухгалтер ООО «Рыцарь дня» выявил, что данные счетов-фактур были верно отражены в книге покупок и в разделе 8 декларации.

Пояснить это в произвольной форме можно так.

ОТВЕТ
на сообщение (с требованием представления пояснений)

В ответ на полученное требование представления пояснений № 12 от 05.11.2015 в отношении декларации по НДС за III квартал 2015 г. ООО «Рыцарь дня» направляет пояснения.

В книге покупок за III квартал 2015 г. указаны правильные данные счетов-фактур № 85 от 17.09.2015 и № 164 от 15.07.2015. Это подтверждается копиями этих счетов-фактур (см. приложение).

Приложение:
1) копия счета-фактуры № 85 от 17.09.2015 - на 1 листе.
2) копия счета-фактуры № 164 от 15.07.2015 - на 1 листе.

Необязательно отправлять пояснения через спецоператора. Если вам так удобнее, можете отнести их в инспекцию лично или направить по почте (ценным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении).

Не забывайте, что при камеральной проверке НДС-декларации инспекция может истребовать не только пояснения, но и счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, при отражении которых выявлены противоречия или несоответствия, приводящие к занижению обязательств перед бюджето мп. 8.1 ст. 88 НК РФ . И если вы получили требование о представлении документов, однако не выполнили его вовремя, организацию могут оштрафовать на 200 руб. за каждый непредставленный докумен тп. 1 ст. 126 НК РФ .